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                2017中國企業海外投資指南
                責任編輯︰ 文章來源︰德勤會計事務所
                2017中國企業海外投資指南

                  2016年,中國對外非金融類直接投資高歌猛進,累計實現金額1701.1億美元,同比增長44.1%。與此同時,因人民幣持續貶值引發的資本外流,也引來政府對資金出境的嚴管。
                  截止目前,政府“嚴管”尚未解除,2017年中國對外投資將如何走,是業界普遍關心的問題。走出去智庫(cggthinktank)曾在2016年末就指出,政府臨時采取的對外投資監管措施不影響中國對外投資大勢,2017年“一帶一路”概念下的投資行為仍將保持增長態勢。
                  上述趨勢性判斷,亦是走出去智庫合作伙伴德勤會計師事務所《引領全球化新進程—德勤2017中國企業海外投資指南》報告中對未來趨勢判斷的主要觀點。
                  今天,走出去智庫(cggthinktank)為中國企業分享這份報告的重點內容,其中涉及德、英、美、澳、日、印度、新加坡等12國稅收優惠政策及稅收籌劃策略。這些德勤的“看家本事”,供讀者們收藏備用!
                  要點
                  1、人民幣持續貶值隨而引發的資本外流激增,在短期內將面臨資本外流收緊管控。我們預計未來大宗交易量將有顯著下滑,跨行業並購將趨于謹慎。盡管如此,從長期來看中國企業海外投資趨勢不可逆轉。
                  2、智能制造、數字經濟和消費升級相關的並購將成為2017年的海外並購亮點
                  3、西歐和北美仍然是中國企業海外並購最重要的目標國。中國對于東南亞的直接投資和並購都會持續增加。

                  正文   
                  2015年中國實現直接投資項下的資本淨輸出,成為全球第二大對外投資國。2016年中國對外投資水平再創新高,全年對外非金融類直接投資累計達到1701.1億美元,同比增長44.1%。覆蓋全球164個國家和地區的7,961家境外企業。並購是中國企業海外投資的主要形式。
                  在國家“一帶一路”倡議的推動下,中國企業對“一帶一路”沿線國家的投資表現活躍。2016年全年,中國對“一帶一路”沿線國家直接投資達145.3億美元,新簽對外承包工程項目合同8158份,新簽合同額1260.3億美元,同比增長36%。主要流向新加坡、印尼、泰國、馬來西亞、越南、菲律賓等國家地區,投資的主要方向是金屬和能源開采和制造業、基礎設施如電力和建築業,還有橡膠制品。增長最快的則是南亞地區的印度和巴基斯坦,主要投資到基礎設施建設、信息通訊技術、軟件設計開發、金屬開采和制造等行業。
                  中國企業走出去的模式正在逐步由產品走出去,企業走出去轉向產業集群走出去,以降低投資風險和成本、規避貿易摩擦、並且在沒有形成產業集群效益的國家獲得先發優勢。
                  隨著互聯網科技的快速發展和滲透,新的商業模式不斷產生,傳統行業積極通過技術和管理創新轉型升級,新經濟為中國注入新的增長動能。在此背景下,以購買先進技術、成熟品牌和渠道為主要目的,中國企業“走出去”意願強烈,探索發達國家市場的“價值窪地”。
                  2017年中國企業海外投資仍然有旺盛的需求,但是人民幣持續貶值隨而引發的資本外流激增的態勢,在短期內將面臨資本外流收緊管控。我們預計未來大宗交易量將有顯著下滑,跨行業並購將趨于謹慎,且部分非戰略性行業如房地產、酒店、娛樂類領域的投資也將受到一定程度的影響。
                  盡管如此,從長期來看中國企業海外投資趨勢不可逆轉。我們預計2017年中國企業海外投資將呈現以下趨勢︰
                  —“一帶一路”國家倡議驅動的海外投資仍然保持旺盛勢頭。中國制造業在全球建立產業園區的步伐繼續加快。
                  — 相較于財務投資,戰略投資仍然被鼓勵,與主業密切相關的,以技術和供應鏈為主要標的的並購將保持快速發展。
                  —智能制造、數字經濟和消費升級相關的並購將成為2017年的海外並購亮點。
                  —西歐和北美仍然是中國企業海外並購最重要的目標國。
                  —亞洲區域內經濟往來將更為密切,中國對于東南亞的直接投資和並購都會持續增加。
                  2016年以來,頻繁爆發的“黑天鵝”事件不是全球化的終結或逆轉,而是全球化的新進程,在新的征途中,中國會從過去較為被動地參與全球價值鏈分工變為更加積極主動地參與價值鏈重塑。重“質”而非重“速”的發展理念進一步主導未來的經濟發展,引領全球化新進程。
                  下面,就全球主要國家的優惠政策及稅收體制進行介紹。
                  歐洲
                  1法國稅收優惠及稅收體系
                  法國中央政府的投資鼓勵措施具有普遍性,無論企業設在法國哪個地區,只要符合政策規定均可享受優惠。
                  最重要的是研發稅務抵償機制(CIR)。除此之外法國政府還設立了其他稅收鼓勵政策,包括家庭稅收抵免、影視和多媒體稅收抵免、電視游戲行業稅收抵免、高成長型中小企業稅收減免、鼓勵可持續發展和保護環境的稅收優惠、對新創辦企業的稅收減免和鼓勵創新型企業的稅收優惠等。此外還有其他配套優惠政策。地方政府另外還實施一系列相應措施,主要包括法國政府對于在“優先發展地區”的投資活動提供優惠政策待遇。
                  法國稅收制度以方便企業投資、區域發展和國際發展為宗旨;同時,通過對不同利益集團區別對待,充分體現法國稅收制度公平性。法國與100多個國家簽訂稅收協定,並保護投資者以避免重復繳納稅金。
                  法國稅收制度十分完善,是西方國家稅收體系的典型代表。1959年稅制改革前,法國采取屬地稅制,而後改成綜合所得稅制。法國政府給予一系列原則設立、運轉和改革稅制制度。其基本原則包括︰法制原則、公立原則、平等原則和富者多交、貧者少交原則。稅種大致可分為收入所得稅、消費稅、資本稅和地方稅。
                  2德國稅務架構考慮因素
                  降低德國預扣稅的普遍做法是通過控股公司轉移。通常可以選擇一個歐盟國家,利用《歐盟母子公司指令》將股息預扣稅降至為零。但這需要滿足兩個條件︰該控股公司擁有一些經營實體,以達到德國法律規定的前提條件。另外,該控股公司的所在地不對股息流征稅。假如不能在另一個理想地成立經營實體,可以通過合伙企業形式(有限及兩合公司)進行直接投資。
                  這是德國中型市場(中小型企業)普遍采用的公司形式。在德國,一家合伙企業通常需要承擔與經營公司(有限公司)相當的稅負。但是將資金匯回本國不算做股息,因此不用繳納股息預扣稅。匯返本國資金在香港通常無需交稅。然而,要將資金匯回中國大陸,則需要考慮其境外稅額抵免政策。在中國大陸,可抵免境外稅額至多只能申請到第三層外國企業。因此,從中國大陸終極股東的角度看,扁平結構更為理想。
                  另一個降低實行稅率的方法是通過債務融資進行德國投資。為此,需注意德國的利息限制規定。支付利息通常無需繳納預扣稅,且德國與香港(非中國大陸)之間存在巨大的稅收套利,因此應當利用債務融資能力。
                  在收購(或成立)多個法律實體時,應考慮采用合並納稅,以整合所有實體的稅務結果。
                  3英國優惠政策及稅收制度
                  英國提供大量稅收刺激政策。研發支出可加倍抵扣應稅收入;“專利盒”稅收制度,對企業實施專利商業活動所獲利潤征收10%的稅率,使企業保留因專利所生成的大部分收入,實現利潤最大化;對創新產業有一些列稅收刺激政策;在24個企業區的設立了稅收鼓勵政策;某些節能資源的支出在並購當年可享100%的稅額扣減;年度投資補貼計劃(AIA)也提供了稅
                  收優惠政策。
                  英國政府致力于保持低稅率制度,以加強對外國投資者的吸引力。在英國,稅收分為中央稅和地方稅兩個層次︰中央稅系指個人所得稅、企業所得稅、增值稅、國民保險和燃油稅;地方稅主要指房產稅。
                  4意大利稅收優惠及稅收體系
                  意大利為企業投資于增資提供了廣泛的優惠政策,針對商業活動的主要需求,體現特定目標。為緩解能源對外依存度,促進可再生能源發展,給予上網電價、電價補貼等財政鼓勵措施;按歐盟標準劃定的特定地區和行業的投資給予補助;對生產活動的鼓勵政策;針對研究開發的鼓勵政策;整體綜合投資項目的優惠;對中小企業的優惠政策。
                  此外,意大利對南方經濟欠發達地區提供優惠政策;出口加工保稅區的貨物享受零關稅待遇。
                  意大利的稅收制度建立在直接稅(所得稅)和間接稅兩種稅收的基礎上。
                  直接稅主要有︰個人所得稅、公司所得稅和工商業地稅;間接稅主要有︰增值稅、注冊稅、城市房地產稅和地籍稅。意大利對本國居民和企業實行屬人稅制。對于納稅而言,一般認定為本國企業的有︰股份公司、有限責任公司和股份有限公司。
                  非居民主體僅對在意大利境內產生的收入承擔納稅義務。對企業收入而言,必要的前提是必須在意大利設有常設機構。
                  5荷蘭優惠政策及稅收體系
                  荷蘭政府及歐盟為了鼓勵創業、促進企業創新、發展節能環保產業,出台了多項鼓勵措施,符合條件的外資企業可享受。
                  對中小企業及創業的鼓勵政策有︰稅收支持,包括研發稅收抵免項目、增值稅減免和小規模投資補助等;中小企業信貸支持,如信用貸款、風險投資擔保和企業貸款擔保等;企業行動計劃,在融資、研發創新、稅收及對外拓展方面給予初創企業和中小企業全方位支持。此外還有鼓勵企業出口及對外投資的金融支持、節能環保方面的稅收減免及補貼、研發和創新方面的稅收優惠等。
                  荷蘭實行中央和地方兩級課稅制度,采用以所得稅和流轉稅為“雙主體”的復合稅制結構,個人所得稅、公司所得稅、增值稅和消費稅等稅種在稅制結構中居重要地位,與其他直接稅和間接稅一起,共同組成荷蘭稅制體系。
                  總體來講荷蘭實行的是屬人稅制,即居民納稅人應對其全球收入承擔納稅義務,非居民納稅人僅就來源于荷蘭的收入納稅。然後是否實際征稅往往由稅收協定來決定。
                  北美洲
                  6美國外商投資優惠政策及稅收體系
                  美國對外商投資政策為帶鼓勵性質的中立政策。美國通常歡迎外商投資,針對國內外企業的新投資和擴張,聯邦法律並無總體規定。聯邦層面的投資激勵措施包括稅收優惠、資金支持、信息服務和技術協助等,主要涉及清潔能源及相關產業。
                  近年來,州和地方政府外資政策在美國整個外資政策中所佔分量提高,已成為外國投資者對美投資所考慮的決定因素,主要鼓勵措施有大量針對特殊情況的稅收減免(包括研發活動),各種暫時費用條款來加速折舊抵扣以及發行工業債券、提高基礎設施水平和提供特殊服務等。
                  美國現行稅法是世界上最復雜的稅法體系之一。所得稅兼有“屬地管理”和“屬人管理”兩種體制。美國聯邦所得稅為世界最高之一,許多州和地方也向企業征收所得稅,因此公司的實際有效稅率(ETR)以及其現金稅率可能差異很大,不僅取決于司法管轄區,還取決于投資時所選擇的稅制結構。除此之外,在美經營還涉及其他稅項,如銷售稅和使用稅、地方財產稅以及向美國公民和外國公民征收的個人所得稅。
                  7加拿大稅收優惠及稅收體系
                  加拿大的企業稅收優惠通常是將正常的企業稅率調低,以促進企業發展。加拿大聯邦政府為企業提供“實行小型企業稅率”,降低小型企業的聯邦公司所得稅稅率。
                  加拿大人控股的私人公司在科學研究與試驗發展方面的合格支出享有高達35%的可退還投資稅收抵免(不超過當年支出限度)。不符合可退還投資稅收資格的公司則可申請15%的不退還投資稅收抵免額。加拿大各省也設有相應的研發稅收優惠政策。
                  聯邦政府和各省政府還為不同形式的傳媒及環境改善設有範圍廣泛的稅收鼓勵政策。加拿大還為企業設立各種其他稅收優惠。根據經營所在省/地區,制造和加工企業可以申請相應的省/地區稅務減免。加拿大人控股的私人企業非稅務居民的全資子公司享有更多種類的減稅優惠。
                  加拿大稅收實行聯邦、省和地方三級課稅制度,聯邦和省各有相對獨立的稅收立法權,地方的稅收由省賦予。由于實行非中央集權制,各省稅收政策具有靈活性,各省的稅種、征收方式、均衡稅負等都有一定的自主權,但省級稅收立法權不得有悖于聯邦稅收立法權。
                  加拿大現行的主要稅種有個人所得稅及附加稅、公司所得稅及附加稅、社會保障稅、商品與勞務稅、消費稅、關稅、特別傾銷稅、資源稅、土地和財產稅、資本稅等。聯邦一級稅收以個人所得稅為主,輔之以社會保障稅與商品勞務稅;省級稅收以個人所得稅和勞務稅為主,輔之以社會保障稅;地方稅以財產稅為主。
                  大洋洲
                  8澳大利亞優惠政策及稅收體系
                  澳大利亞政府為重大項目提供相關資料、建議和支持、協助辦理必要的政府審批手續等,還可提供可行性研究資助;特別重大的項目可向聯邦政府推薦,爭取獲得包括資金扶持、稅收減讓和基礎設施服務等鼓勵措施。鼓勵建立地區總部的優惠包括部分搬遷費用可從稅收中扣除,抵扣期為獲得第一筆收入的前後各12個月。
                  公司用于符合規定的研發支出,如果所在集團年營業收入小于2千萬澳元,公司可獲得可退稅的43.5%的稅收抵免;或者其他情況下,公司可獲得不可退稅的38.5%的稅收抵免。上述稅收抵免的研發支出總限額為1億澳元。超過該總限額的研發支出的稅收抵免按公司稅率。
                  對邊遠地區的居民和雇主給予一定程度的稅收減讓,這其中包括了福利稅、所得稅的減讓。澳北基礎設施基金提供優惠的資金扶持。
                  澳大利亞的稅法屬于聯邦法,由聯邦政府財政部負責立法,澳大利亞稅務局為征稅機構。澳大利亞是一個實行分稅制的國家,分為中央稅收和地方稅收收入,聯邦政府主要征收的稅包括︰個人所得稅、公司所得稅、商品和勞務稅、福利稅、法定養老保險、關稅、消費稅等;州政府主要征收的稅目有︰工資稅、印花稅、土地稅以及某些商業買賣的交易稅等。澳大利亞的主體稅種為直接稅。
                  亞洲
                  9日本投資優惠政策及稅收體系
                  日本政府積極致力于吸引外資來日投資。日本經濟產業省制定“外國企業招商地區支援項目”,撥付5億日元專項資金,委托獨立行政法人“日本貿易振興機構”對地方政府的招商引資活動提供支持,包括對招商對象實施調查,邀請外資企業干部赴日考察、派遣專家等費用,每個地區發放專項補貼。
                  為吸引外國企業對日投資,日本經產省正在研究探討針對外資企業的優惠政策,包括根據投資額、對象和雇佣人數等在一定期限內減免法人稅和所得稅,簡化技術人員等簽證審查的入國手續,同時研究設立一元化促進投資咨詢和優惠政策協商的窗口。
                  此外,日本中央政府就促進對日投資的制度性支持還包括設立對日直接投資綜合指導窗口,設置市場開放問題投訴處理機制和鼓勵地方政府給外資企業提供優惠政策。
                  日本對企業法人實行“屬地稅制”,在日本從事經濟活動的法人企業都要就其經濟活動中所產生的利潤在日本納稅。當日本法人企業包括境外所獲利潤時,為避免雙重征稅,制訂了境外稅額抵扣的規定,在一定範圍內,可從日本的應繳稅款中扣除境外已繳納的稅款。在日本開展業務的跨國公司,當其獲得一定的應稅收入時,通過辦理源泉課征或申報繳納手續,計算和繳納應征稅額。
                  日本針對企業和個人所得征收9種稅,包括6種國稅和3種地方稅。針對流通交易征收4種稅,包括2種國稅和2種地方稅。此外日本海關針對消費和財產的所有、轉移等征收其他19種稅。
                  10印度稅收體系
                  印度稅制以憲法為基礎,沒有議會的授權,政府不能課稅。印度實行中央、邦和地方三級課稅制度,各級政府課稅權明確劃分,但稅制十分復雜。每年,印度財政部長都會對外公布來年的財政預算,其中包括修訂現行直接稅法以及間接稅法提議。
                  此外,為避免雙重征稅,印度與包括中國在內的多個國家簽訂雙邊經濟協議。納稅人可根據實際情況,自行選擇享受可適用的稅收協定優惠或依照本國稅法納稅。若選擇稅收協定優惠,則需提供該國稅務居留證及其他相關所需信息。
                  預計2020年02月21日,印度將推行貨物和服務增值稅新政,取代目前多數貨物和服務間接稅收,這也將成為印度歷史上規模最大的稅改之一。
                  11新加坡稅收優惠及稅收體系
                  新加坡采取的優惠政策主要是為了鼓勵投資、出口、增加就業機會、鼓勵研發和高薪技術產品的生產以及使整個經濟更具有活力的生產經營活動。如對涉及特殊產業和服務(如高科技、高附加值企業)、大型跨國公司、研發機構、區域總部、國際船運以及出口企業等給予一定期限的減免稅優惠或資金扶持等。政府推出的各項優惠政策,外資企業基本上可以和本土企業一樣享受。主要分為了產業優惠政策、環球貿易補貼、中小企業優惠和創新優惠計劃。
                  新加坡為城市國家,全國實行統一的稅收制度。新加坡以“屬地原則”征稅,任何人(包括公司和個人)只要在新加坡取得,就需要在新加坡納稅。
                  另外,在新加坡收到的境外賺取的收入也須繳納所得稅,有稅務豁免的除外。
                  新加坡現行的主要稅種有︰公司所得稅、個人所得稅、消費稅、房產稅、印花稅等。此外,還有引進外國勞工的新加坡公司征收的勞工稅。
                  12韓國外國投資優惠政策及稅收體系
                  韓國政府對外商投資的鼓勵政策包括給投資經濟效益大的外商企業進行補償,為較國內企業來說投資條件相對不利的外商投資企業減輕費用負擔等。主要體現為稅收減免,體現在符合條件的外商投資可減免法人稅、所得稅等國稅和購置稅、注冊稅、財產稅、綜合土地稅等地稅。其他優惠政策有國有、公有土地租賃費減免,現金支持,雇佣支持,服務支持,設立
                  外商投資區和一系列的區域性支持政策。
                  此外,對于外國技術人員在韓國國內向韓國人提供服務所得、向享受法人稅減免的外資企業提供高薪技術的所得、外資企業的高管工資收入等,可提供所得稅優惠。
                  韓國擁有比較完善的稅收制度,透明度較高,執法較嚴。韓國的賦稅主要分為國稅和地方稅。現行國稅14種,地方稅11種,其中絕大部分稅收收入來自于國稅。
                  國稅是為確保中央政府收入而向國民征收的稅金,主要由中央政府的行政處——國稅廳和關稅廳全面負責。國稅大致由關稅與國內稅組成,分為直接稅和間接稅。





                 

                 

                 

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